Отчетность по контролируемым иностранным компаниям в программе «1С: Управление холдингом 8»

18 октября 2016
Метки:1С: Управление холдингом

С 1 января 2015 года действует Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ, который внес в НК РФ кардинальные изменения в части налогообложения прибыли иностранных компаний, фактическими получателями которой являются российские граждане и организации. Для таких налогоплательщиков значительно усложняются учет и отчетность. В этой статье мы расскажем о новой функциональности, которая позволяет автоматизировать процесс учета и отчетности по контролируемым иностранным компаниям у контролирующего лица. Данная функциональность доступна в программе «1С: Управление холдингом 8». 

2016_10_17_00

Контролируемые иностранные компании и контролирующие их лица

Деофшоризация российской экономики названа одним из ключевых направлений совершенствования налоговой системы РФ. С 1 января 2015 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (далее – Закон о деофшоризации), который стал очередным шагом в этом направлении.

Закон о деофшоризации ввел новые понятия в НК РФ, а также закрепил новые обязанности за отдельными налогоплательщиками.

Основные понятия и термины, используемые в НК РФ, определены в статье 11 НК РФ. Данный перечень дополнен следующими нововведениями:

  • иностранная структура без образования юридического лица - организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров;
  • иностранные финансовые посредники - иностранные фондовые биржи и иностранные депозитарно-клиринговые организации, включенные в перечень, утверждаемый Банком России по согласованию с Минфином;
  • публичные компании - российские и иностранные организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг, которые (либо депозитарные расписки на которые) прошли процедуру листинга и (или) были допущены к обращению на одной или нескольких российских биржах, имеющих соответствующую лицензию, или биржах, включенных в перечень иностранных финансовых посредников.

Также указанный закон ввел следующие новые понятия и концепции в НК РФ:

  • налоговое резидентство юридических лиц (ст. 246.2 НК РФ);
  • контроль в отношении организаций.

До принятия Закона о деофшоризации понятие «налоговый резидент РФ» существовало только для физического лица. При этом международная практика использовала данное понятие в отношении, как организаций, так и физических лиц. С принятием Закона о деофшоризации данное противоречие было устранено и понятие налогового резидента РФ стало использоваться для налоговых целей, в том числе для определения контролируемой иностранной компании.

Определения контролируемой иностранной компании и контролирующего лица такой компании введены Законом о деофшоризации в статью 25.13 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией (КИК) признается иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица), удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

  • она не является налоговым резидентом РФ;
  • контролирующим ее лицом является физическое или юридическое лицо, признаваемые резидентами РФ.

Контролирующим лицом иностранной организации признается инвестор в иностранную организацию (структуру), который в соответствии с пунктом 3 статьи 25.13 НК РФ определяется как:

  • физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;
  • физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации составляет более 50 процентов (при этом доля участия физических лиц учитывается совместно с супругами и несовершеннолетними детьми).

Следующим принципиальным нововведением закона о деофшоризации является понятие контроля в отношении организации, которое закреплено в пункте 7 статьи 25.13 НК РФ. Согласно данному пункту, осуществлением контроля над организацией признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной прибыли (дохода) в отношении налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре, предметом которого является управление этой организацией.

Данное понятие имеет следующее важное значение: если вышеприведенные критерии пункта 3 статьи 25.13 в отношении инвестора в иностранную организацию не соблюдаются, но инвестор имеет контроль над организацией, он также признается контролирующим лицом (п. 6 ст. 25.13 НК РФ).

Также понятие контроля применяется в отношении иностранной структуры, но оно имеет несколько другое определение, которое содержится в пункте 8 статьи 25.13 НК РФ. Это связано с тем, что обычно участие в иностранной структуре выражается не в покупке акций (долей), а в виде вклада в имущество. Контролирующим лицом иностранной структуры обычно признается ее учредитель, или лицо, имеющее контроль над иностранной структурой. Подробно требования к признанию контролирующего лица иностранной структуры изложены в пунктах 9-12 статьи 25.13 НК РФ, они достаточно сложны и требуют отдельного рассмотрения.

Новые обязанности налогоплательщиков — контролирующих лиц введены пунктом 3.1 статьи 23 и пунктом 3 статьи 25.15 НК РФ.

Согласно новым нормам налогоплательщики — контролирующие лица обязаны:

  1. Представлять в налоговые органы уведомления (п.1 ст. 25.14 НК РФ):
  • о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) такого участия (п. 3 ст. 25.14 НК РФ);
  • о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются, в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).
  1. Включить прибыль КИК (в части своей доли) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (в базу для НДФЛ для физического лица) в случаях, если величина прибыли КИК составляет (п. п. 2, 3, 7 ст. 25.15 НК РФ; п. 2 ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ):
  • за 2015г. — 50 миллионов руб. и более;
  • за 2016г. — 30 миллионов руб. и более;
  • за 2017г. и далее — более 10 миллионов руб.

Первым налоговым периодом, за который представляется уведомление о КИК и за который определяется прибыль КИК, является 2015 год. Согласно подпункту 12 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения дохода в виде прибыли КИК за 2015 год признается 31 декабря 2016 года.

Таким образом, крайним сроком представления первого уведомления о КИК является 20 марта 2017 года, а крайним сроком представления первой декларации по налогу на прибыль с учетом прибыли КИК является 28 марта 2017 года.

Также Законом о деофшоризации введены новые обязанности налогоплательщиков в отношении уведомления налоговых органов по месту нахождения объектов недвижимого имущества.

Подсистема учета КИК в «1С: Управлении холдингом 8»

Возможность подготовки, автоматического заполнения, печати и выгрузки уведомлений по КИК в электронном виде реализована в программе «1С: Управление холдингом 8» в рамках подсистемы «Управление корпоративными налогами» по применению законодательства о КИК (далее – подсистема учета КИК).

Напоминаем, что программа «1С: Управление холдингом 8» представляет собой комплексное решение класса CPM (Corporate Performance Management – управление эффективностью Холдинга), предназначенное для автоматизации широкого спектра задач, связанных с учетом, планированием и контролем эффективности холдингов различного масштаба. Основными пользователями подсистемы учета КИК являются холдинговые компании с иностранными активами.

Основная функциональность подсистемы учета КИК представлена следующими возможностями и сервисами:

  • автоматическое формирование и актуализация структуры владения Холдингом для целей налогообложения на основе документов движения инвестиций;
  • возможность автоматической загрузки «входящих остатков» по движению инвестиций, в том числе из ЕГРЮЛ;
  • автоматический расчет эффективной доли участия в объекте инвестирования в соответствии с требованиями статьи 105.2 НК РФ (с учетом всех последовательностей участия в объектах инвестирования);
  • создание документов движения инвестиций (Поступление инвестиций и Выбытие инвестиций) с автоматическим определением налогового статуса иностранных организаций;
  • формирование реестра движения инвестиций;
  • выявление и ведение списка налоговых освобождений КИК;
  • автоматическое формирование и отправка налоговых уведомлений по иностранным организациям, ведение реестра уведомлений;
  • возможность моделирования структуры владения: программа позволяет рассчитывать доли участия в объектах инвестирования как на основе фактических данных, так и на основе моделирования движения инвестиций, чтобы впоследствии не получить «сюрприз» в виде существенной налоговой нагрузки по КИК.

Подсистема учета КИК взаимосвязана с подсистемой учета МСФО:

  • все поступления (выбытия) инвестиций, которые регистрируются в одной из подсистем, автоматически отражаются в другой подсистеме;
  • после проведения документов движения инвестиций одновременно формируется структура владения для целей МСФО, рассчитываются эффективные доли участия, и определяется отношение объектов инвестирования к Группе для целей МСФО. Под Группой в МСФО подразумевается совокупность материнской организации (компании) и всех ее дочерних организаций (компаний), которая выступает как единое предприятие.

При расчете долей участия и определении налогового статуса иностранной организации (структуры) подсистема учитывает многочисленные особенности, изложенные в НК РФ, в том числе:

  • кольцевое и перекрестное владение организациями;
  • исключительное участие через ПАО;
  • участие в иностранной организации через иностранную структуру;
  • контроль над иностранной организацией или иностранной структурой.

Процесс учета и подготовки отчетности по КИК условно можно разделить на пять этапов:

1. Создание карточек организаций в справочнике Организационные единицы;

2. Загрузка входящих остатков движения инвестиций и формирование структуры владения Холдингом для целей налогообложения;

3. Отражение текущих сделок по приобретению (выбытию) инвестиций в организации и актуализация структуры владения Холдингом;

4. Моделирование движения инвестиций;

5. Формирование и отправка уведомлений об иностранных компаниях.

Обращаем внимание, что базовая версия программы «1С: Управление холдингом 8» имеет ограничение функционала в отношении отчетности контролирующего лица: прибыль КИК учитывается только в расчете налога на прибыль организаций (НДФЛ для физического лица не рассчитывается).

Этап 1. Создание карточек организаций в справочнике «Организационные единицы»

На первом этапе необходимо зарегистрировать всех инвесторов (в том числе, независимых инвесторов) в иностранные компании в справочнике Организации. При добавлении нового участника в справочник можно вводить всю информацию по организации сразу или по мере необходимости. Также необходимо внести в справочник информацию обо всех иностранных компаниях и структурах, в которых организации Холдинга имеют участие. Для корректного определения налоговых статусов иностранных организаций и корректного заполнения уведомлений в справочник Организационные единицы внесены изменения, в частности, предусмотрена типизация организации при создании карточки организации по следующим группам:

  • · Налоговый резидент РФ;
  • · Иностранный налоговый резидент;
  • · Организационная единица, не являющаяся налоговым резидентом.

Этап 2. Загрузка входящих остатков движения инвестиций и формирование структуры владения Холдингом для целей налогообложения

Первоначальный перечень участников можно формировать вручную, используя кнопку Добавить на закладке Моделирование, или загрузить из MS Excel через кнопку Моделирование (рис. 1).

2016_10_17_01

Рис. 1. Ввод начальных данных о структуре владения

После того как первоначальные сведения об участниках группы и о доле их владения введены, можно сформировать структуру владения Холдингом на начало работы с подсистемой. Текущую структуру владения можно сохранить, выгрузив ее в формате pdf / MS Excel.

Формирование структуры владения выполняется с помощью обработки Структура владения, доступ к которой осуществляется или через список Движение инвестиций или через меню Отчеты. Обработка включает в себя следующие сервисы:

  • отображение структуры владения как в виде графической диаграммы, так и в виде отчета — таблицы последовательностей (рис. 3);
  • автоматический расчет и отображение в диаграмме и в отчете как прямых, так и эффективных долей владения (рис. 2) при каждом проведении (перепроведении) документов движения инвестиций;
  • графическое выделение отдельных последовательностей для визуализации отдельных последовательностей участия (рис. 4);
  • выгрузка текущей структуры в формате pdf / MS Excel.

2016_10_17_02

Рис. 2. Отображение прямых долей участия в структуре владения

2016_10_17_03

Рис. 3. Структура владения в виде отчета

2016_10_17_04

Рис. 4. Выделение отдельных последовательностей

Этап 3. Отражение текущих сделок по приобретению (выбытию) инвестиций в организации и актуализация структуры владения Холдингом

Дальнейшее движение инвестиций отражается с помощью документов приобретения (рис. 5) и выбытия (рис. 6). Документы создаются в меню Структура Группы — Движение инвестиций.

2016_10_17_05

Рис. 5. Поступление инвестиций

2016_10_17_06

Рис. 6. Выбытие инвестиций

К документам движения инвестиций можно прикрепить сканы реальных документов — оснований (рис. 7).

2016_10_17_07

Рис. 7. Сканы подтверждающих документов

Все документы приобретения (выбытия) долей автоматически отражаются в списке меню Движение инвестиций (рис. 8).

2016_10_17_08

Рис. 8. Список движений инвестиций

Флаги Налоговый учет, МСФО и Регламентированный учет определяют статус учета инвестиций в соответствующем разделе учета (налоговый учет для целей налога на прибыль с применением МСФО, регламентированный учет).

По мере проведения документов движения инвестиций в программе автоматически формируется список Реестр инвестиций. Данные в реестре обновляются при каждом проведении (перепроведении) документов движения инвестиций.

В реестре инвестиций по каждому объекту инвестирования отражается следующая информация (рис. 9):

  • прямая и эффективная доли участия;
  • статусы по отношению к группе (дочернее предприятие, третья сторона и т.д.);
  • статус иностранной компании — программа автоматически определяет, нужно ли представлять в ФНС уведомление об участии в иностранных организациях или нет.

2016_10_17_09

Рис. 9. Отчет «Реестр инвестиций»

Этап 4. Моделирование движения инвестиций

Из обработки Структура владения по кнопке Моделирование можно создавать записи по приобретению / выбытию долей участия в режиме моделирования для проведения гипотетического анализа структуры владения Холдинга по принципу «Что –если?».

2016_10_17_10

Рис. 10. Моделирование – визуализация изменений в структуре владения

В процессе моделирования новые последовательности автоматически выделяются в структуре владения и наглядно отображаются на диаграмме (рис. 10).

При необходимости статус модели может быть преобразован в фактическое движение инвестиций по кнопке Отразить в учете, подготовить для уведомлений.

Этап 5. Формирование и отправка уведомлений об иностранных компаниях

В настоящее время в версии 1.2 программы «1С: Управление холдингом» функциональность формирования и отправки уведомлений об иностранных компаниях представлена в объеме формирования и автоматической отправки по каналам связи с ФНС уведомления об участии в иностранных организациях.

В следующей версии программы будет представлен функционал формирования и отправки уведомлений о контролируемых иностранных компаниях.

Функциональность ведения налоговых регистров по КИК, расчета налоговой базы КИК и включения ее в налоговую декларацию контролирующего лица будет разработана после публикации Федеральной налоговой службой формы декларации налога на прибыль, предусматривающей включение внереализационного дохода от прибыли КИК в налоговую базу контролирующего лица.

Сервис планирования налоговой нагрузки по КИК будет представлен в более поздних версиях программы.

Уведомления об участии и уведомления о КИК формируются и хранятся в обработке Реестр уведомлений об иностранных компаниях (рис. 11), которая доступна в главном меню подсистемы учета КИК.

Уведомления формируются от имени инвестора — юридического лица в соответствии с требованиями статьи 23 НК РФ.

В верхней части обработки отображается табличная часть со статистикой формирования налоговых уведомлений в разрезе инвесторов и организаций.

По кнопке Создать уведомления об участии в обработке формируется перечень (реестр) уведомлений об участии в иностранных организациях и об участии в КИКах, которые должны быть предоставлены в налоговые органы в соответствии с положениями статьи 25.14 НК РФ.

2016_10_17_11

Рис. 11. Реестр уведомлений об иностранных компаниях

В обработке отражается следующая информация:

  • вид и количество уведомлений, необходимых для представления в ФНС, по каждому инвестору — контролирующему лицу;
  • статус формирования уведомлений (сформированы или нет);
  • статус представления уведомлений в налоговые органы (отправлены или нет).

Кнопка Отбор по статусу устанавливает отбор в списке по статусам формирования уведомлений.

Кнопка Создать уведомление об участии создает новое уведомления либо перезаписывает старый документ.

Открытие бланка уведомления производится двойным щелчком мыши по строке, в которой отображается уведомление

При этом в верхней части экрана сразу открывается поле Дополнительные реквизиты, в котором необходимо заполнить сведения о подписанте уведомления (рис. 12). Одновременно в нижней части экрана отображается бланк уведомления. После записи дополнительных реквизитов, они сразу попадаются в бланк уведомление, а поле Дополнительные реквизиты можно скрыть.

2016_10_17_12

Рис. 12. Форма уведомления

Напоминаем, что форма и формат представления в электронной форме уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) утверждена Приказом ФНС России от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@.

Уведомление формируется полностью автоматически, но, если какие-либо поля необходимо исправить, то доступно ручное редактирование документа.

После того как уведомление получило статус Сформировано оно может быть отправлено в налоговый орган непосредственно из программы или конвертировано в xml формат для отправки через другие программы.

Перед отправкой рекомендуется распечатать уведомление по кнопке Печать и проверить на корректность заполнения.

Отправка уведомления в инспекцию ФНС по телекоммуникационным каналам связи через сервис 1С: Отчетность выполняется напрямую из «1С: Управления холдингом 8» по кнопке Отправить.

Подготовка уведомлений о КИК

Уведомления о КИК формируются по аналогии с формированием уведомлений об участии в обработке Реестр уведомлений об иностранных компаниях на закладке Уведомления о контролируемых иностранных компаниях (рис. 14).

В процессе подготовки уведомлений о КИК важно определить, кто из большого перечня участников группы действительно является контролируемой иностранной компанией, то есть соответствует требованиям статьи 25.13 НК РФ. Программа автоматически выполняет такую проверку на основании данных, введенных в справочник организаций, и данных о движении инвестиций, после чего формирует первоначальный список уведомлений о КИК.

2016_10_17_14

Рис. 14. Реестр уведомлений о контролируемых иностранных компаниях

Перечень КИК отображается на экране по каждому инвестору по отдельности. Для отображения КИК необходимо выделить наименование инвестора в верхней части экрана.

Для проверки КИК на освобождения необходимо нажать на кнопку Создать документ расчета налоговых освобождений. После этого выполняется проверка, может ли КИК освобождаться от налогообложения прибыли в соответствии со статьей 25.13-1 НК РФ четырем группам критериев (статья 25-13.1 НК РФ):

  1. Принадлежность к определенному географическому региону:
  • применяется ли соглашение об избежании двойного налогообложения;
  • является ли членом Евразийского экономического союза;
  • входит ли в Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ (офшоры).
  1. Наличие определенного перечня бизнес-операций или видов деятельности:
  • банк;
  • страховая организация;
  • соглашение о разделе продукции (СРП);
  • эмиссия обращающихся облигаций.
  1. Достижение определенных количественных порогов:
  • по уровню эффективной ставки налога на прибыль;
  • по доле пассивных доходов;
  • по доле процентных доходов по обращающимся облигациям и доле доходов от СРП.
  1. Наличие одного из следующих статусов:
  • активная иностранная компания;
  • активная иностранная холдинговая компания;
  • активная иностранная субхолдинговая компания.

По результатам автоматической проверки на наличие освобождений программа создает документ Расчет параметров КИК, в котором отображаются активные и неактивные основания для освобождения. В случае согласия с решением программы пользователь должен установить флаг Согласовано напротив каждого активного основания (рис. 15). Только в этом случае налоговый статус КИК будет определен как освобождаемый, и информация о наличии освобождения и его основании поступит в уведомление о КИК.

2016_10_17_15

Рис. 15. Расчет параметров КИК

Обращаем внимание, что по освобождаемым КИК также нужно представлять уведомление.

После завершения проверки КИК на освобождения необходимо нажать на кнопку Создать уведомление о КИК. В случае успешного формирования уведомления оно отобразится в окне Уведомление, а справа обновится статус уведомления.

В ближайшее время форма и формат уведомления о КИК будут утверждены ФНС РФ, и тогда уведомление можно будет отправлять в ФНС напрямую из программы через 1С-Отчетность.

Заключение

В программе «1С: Управление холдингом 8» разработана и постоянно совершенствуется актуальная для российских организаций функциональность по управлению корпоративным налогообложением в рамках требований НК РФ по деофшоризации.

Возможность учета иностранных компаний и иностранных структур, включающая в себя автоматическое формирование и актуализацию структуры владения, сократит до минимума трудозатраты по подготовке и отправке уведомлений об участии в иностранных организациях и уведомлений о КИК.

Рекомендуем всем заинтересованным в экономии времени и ресурсов организациям ознакомиться с демо-версией подсистемы «Управление корпоративным налогообложением» программы «1С: Управление холдингом 8».

Источник: Интернет-ресурс для бухгалтеров

Вернуться к новостям